중급회계 생물자산

생물자산

 

(1) 생물자산과 수확물

 

생물자산 : 조림지의 나무나 목장의 젖소와 같은 살아있는 식물이나 동물

수확물 : 원목이나 우유와 같이 생물자산에서 수확한 생산물

 

살아있는 동식물이 생물자산으로 분류되기 위해서는 농림어업활동을 수행하여야 한다. 예를들어 육가공회사 즉 하림이라는 기업이 생산에 투입하기 위해서 키우는 닭과 오리는 생물자산이지만 테마파크에서 관람으로 키우는 사자나 열대어는 유형자산이며 보안경비 회사가 키우는 경비견 또한 유형자산이다. 

 

판매목적으로 생물자산으로부터 수확물 또는 추가적인 생물자산을 얻기 위하여 생물자산에 생물적 변환을 가하는 관리활동을 말한다. 관리하지 않은 자원을 수확하는 것 (원양어업, 천연림 벌채 등)은 농립어업활동에 포함되지 않는다는 것을 참고해라. 

 

(2) 농림어업 기준서의 적용범위

 

생물자산과 수확물의 회계처리는 기분서 제 1041호 '농립어업'을 적용하나, 다음의 경우에는 이 기준서를 적용하지 않는다

- 농립어업활동에 관련되는 토지

- 농립어업활동에 관련된 생산용식물

- 생산용식물에 관련된 정부보조금

- 농립어업활동에 관련된 무형자산

 

(3) 원가와 회계처리

 

① 생물자산 또는 수확물은 다음의 조건을 모두 충족하는 경우에 인식한다

- 과거 사건의 결과로 자산을 통제한다.

- 자산과 관련된 미래경제적효익의 유입가능성이 높다.

- 자산의 공정가치나 원가를 신뢰성 있게 측정할 수 있다. 

 

② 회계처리 

③ 수확물은 최초 인식시점 이후에는 재고자산등 다른 자산으로 분류될 것이며, 당해 자산에 적용되는 다른 기준서를 준용할 것이므로 최초 인식시점 이후의 순공정가치 변동은 고려 대상이 아니다. 

④최초의 원가 발생 이후에 생물적 변환이 거의 일어나지 않는 경우 (예를 들어 보고기간 말 직전에 심은 과수묘목)또는 생물적 변환이 가격에 미치는 영향이 중요할 것이라고 예상되지 않는 경우에는 취득원가를 공정가치의 근사치로 사용할 수 있다. 

⑤조림지의 나무와 같이 생물자산이 물리적으로 토지에 부속되어 있고, 토지에 부속된 생물자산의 별도 시장은 존재하지 않으나 생물자산과 토지 및 토지개량이 하나로 결합된 자산에 대해서는 별도 시장이 존재할 수 있다. 이러한 경우에는 결합된 자산의 공정가치에서 토지와 토지개량의 공정가치를 차감하여 생물자산의 공정가치를 구할 수 있다. 

⑥생물자산의 순공정가치를 산정할 때 추정 매각부대원가를 차감하기 때문에 매각부대원가가 많다면 최초 인식시점에서 평가 손실이 발생할 수 있다.

⑦생물자산의 공정가치를 신뢰성 있게 측정할 수 없다면 원가에서 감가상각누계액 및 손상차손누계액을 차감한 금액으로 측정한다(생물자산의 경우 공정가치를 신뢰성 있게 측정 할 수 없는 경우를 인정)

⑧수확시점의 수확물은 어떠한 경우에도 순공정가치로 측정한다(수확물에 대해서는 순공정가치 측정을 강제함)

⑨보고기간 중에 생물자산을 키우고 관리하는데 발생한 원가의 회계처리에 대해서는 기준서에 명시적 규정이 없다. 저자의 견해로는 생물자산을 키우고 관리하는 데 발생한 원가가 일반적인 자산의 인식조건을 충족한다면 생물자산의 장부금액에 가산하고, 그렇지 않다면 발생기간의 비용으로 인식하는 것이 타당하다고 판단된다. 다만 어느 방법을 적용하든 보고기간 말에 인식하는 생물자산평가손익이 조정되기 때문에 당기순손익에 미치는 영향에는 차이가 없다.

⑩ 기업은 종종 생물자산이나 수확물을 미래 일정시점에 판매하는 계약을 체결할 수 있다. 이때 계약가격을 공정가치 측정에 반영할 것인가? 판매계약이 존재한다고 하여 생물자산이나 수확물의 공정가치를 조정해야 하는 것은 아니다. 다만. 생물자산이나 수확물의 판매계약이 손실부담계약에 해당될 수 있다. 따라서 이러한 경우에는 비용과 충당부채를 인식하여야 한다.

 

(4) 생산용식물과 생산용식물에서 자라는 생산물 

 

① 생산용식물의 조선(모두 충족)

- 수확물을 생산하거나 공급하는 데 사용

- 한 회계기간을 초과하여 생산물을 생산할 것으로 예상

- 수확물로 판매될 가능성 거의 없음(부수적인 폐물로 판매하는 경우 제외)

 

참고 : 포도나무, 야자나무와 같은 식물은 포도열매, 고무유액과 같은 생산물을 얻기 위해서 재배되는데, 생산물을 얻을 정도로 성숙해진 생산용식물은 충분히 자랐기 때문에 생산적 변환이 미래경제적효익을 창출하는 데 더 이상 유의적이지 않다. 또한 생산용식물은 여러 기간에 걸쳐서 생산물을 생산하는 데에만 사용되며, 이 기간 후에 생산용식물은 보통 폐기된다.

 

생산용식물은 유형자산이며 성숙되기 전까지는 원가누계액으로 측정하고, 성숙 후에는 원가모형 또는 재평가모형 중 한 가지 방법을 선택하여 측정한다. 생산용식물에서 자라는 생산물은 생물자산으로 적용하여 최초 인식 시점 및 매 보고기간 말에 순공정가치로 측정한다.