돈이보이는회계-19일차

오늘은 금융자산의 분류 방법입니다. 

 

회계에서는 금융자산을 보유목적에 따라 구분하는데 한국채택 국제회계기준에서는 금융자산을 1. 계약상 현금흐름의 특성과 2. 사업모형에 근거해서 분류합니다. 

 

(1) 계약상 현금흐름의 특성

 

계약상 현금흐름의 특성은 계약 조건에 따라서 원금과 이자를 지급하는 날짜가 확정되는 특징을 말합니다. 즉 금융계약의 조건에 의해서 미래에 수취할 현금흐름의 크기와 시기가 명확하게 확정되어 있는 특징이 있는지를 판단하는 것입니다. 예를 들어 대여금이나 채권과 같은 금융자산은 계약상 현금흐름의 특성을 갖고 있지만 주식과 같은 지분 상품은 계약상 현금흐름의 특성을 가지고 있지 않습니다.  

 

(2) 사업모형

 

계약상 현금흐름의 특성조건을 가지는 금융자산의 경우에는 계약에 명시된 현금흐름을 수령하는 목적과 매도 목적 모두를 가질 수 있기 때문에 기업이 금융자산을 보유한 사업모형이 무엇인가에 따라 금융자산의 분류를 다르게 합니다. 사업모형은 세 가지 모형으로 구분할 수 있습니다. 

 

- 계약상 현금흐름을 수취하기 위해 금융자산을 보유하는 것이 목적인 사업모형

- 계약상 현금흐름의 수취와 금융자산의 매도 둘 다를 통해 목적을 이루는 사업모형

- 기타의 사업모형(예 : 금융자산의 매도를 통한 현금흐름 실현이 목적인 사업모형)

 

계약상 현금흐름의 특성조건이 있는 경우에는 사업모형이 무엇인가에 따라 금융자산은 다음과 같이 구분됩니다. 

 

1. 계약상 현금흐름 수취가 목적인 사업모형

 

이 사업모형의 경우에는 원금과 이자를 회수하는 것이 목적인 사업에 해당하므로 금융자산을 공정가치에 따라 매도할 가능성이 낮기 때문에 공정 가치의 변동을 인식하지 않고 AC 금융자산으로 분류합니다. 

 

2. 계약상 현금흐름 수취와 금융자산 매 도착이 모두 목적인 사업모형

 

이 사업모형의 경우에는 금융자산의 보유목적이 첫 번째 계약에 명시된 현금흐름을 수령하는 목적과 두 번째 매도 목적 모두를 가지고 있으므로 FVOCI 금융자산으로 분류합니다. AC 금융자산과 동일하게 인식하지만 기말에 금융자산을 공정가치로 평가하면서 공정가치의 변동을 따른 평가손익은 당기손익에 반영하지 않고 기타 포괄손익에 포함시킵니다. 

 

3. 기타 사업모형 (단기투자)

 

기타 사업모형은 FVPL 금융자산으로 분류합니다. 즉 금융자산의 매도가 필수적이고, 현금흐름의 수취가 부수적인 경우이거나 현금흐름의 특성을 가지고 있지 않은경우에는 단기간에 매도차익을 얻으려고 하는 경우가 대부분이므로 금융자산의 공정가치 변동을 당기손익에 반영하는 방식으로 평가합니다. 

 

금융자산의 선택과 지정

 

(1) FVPL 금융자산의 FVOCI 금융자산 선택

 

FVPL 금융자산으로 분류되는 지분상품을 단기매매목적이 아니라 장기투자목적으로 보유한다면 FVOCI 금융자산 선택을 할 수 있습니다.

단기 매매목적이 아닌 주식은 FVPL 금융자산이 아니라 FVOCI 금융자산으로 분류하는 것을 선택할 수 있습니다. 단 이와 같은 선택은 최초 인식 시점에만 가능하고 그 이후에는 취소할 수 없습니다.

 

(2) AC 금융자산과 FVOCI 금융자산의 FVPL 금융자산 지정

 

AC 금융자산과 FVOCI 금융자산으로 분류되는 금융자산 중에서 특정한 조건을 충족하는 금융자산은 FVPL 금융자산으로 지정할 수 있습니다. 역시 마찬가지로 이와 같은 선택은 최초 인식 시점에만 가능하고 그 이후에는 취소할 수 없습니다. 

 

그렇다면 FVPL 금융자산을 조금더 자세히 알아보도록 하겠습니다. 

 

FVPL은 여러분이 생각하는 주식 입니다. FVPL 금융자산은 공정가치로 측정을 하고 FVPL 금융자산의 취득과 관련되는 거래비용은 취득원가에 가산하지 않고 당기비용으로 인식합니다. 여기서 다른 것들와 차이가 있습니다. 우리는 지금까지 취득과 관련된 비용을 원가에 가산했지만 예외적으로 FVPL 금융자산은 취득과 관련된 거래비용은 당기 비용으로 처리한다는 점을 알아 두시기 바랍니다. 

 

FVPL 금융자산의 기말평가 

 

FVPL 금융자산은 기말에 공정가치로 측정합니다. 여기서 공정가치란 합리적인 판단력과 거래의사가 있는 독립된 당사자 간에 거래될 수 있는 교환 가격을 말하는 것이고 시장 가격이 공정가치에 해당됩니다. 그리고 FVPL 금융자산을 공정가치로 평가할 때 발생하는 평가손익은 당기손익에 반영하여야 합니다. 

 

FVPL 금융자산의 시장가격이 상승했을 때

 

(차) FVPL 금융자산 XXX (대) 금융자산평가이익 XXX

 

FVPL 금융자산의 시장 가격이 하락했을 때

 

(차) 금융자산평가손실 XXX (대) FVPL 금융자산 XXX

 

 FVPL 금융자산의 처분과 배당금 수익

 

FVPL 금융자산을 처분하면 FVPL 금융자산의 매도가액에서 거래수수료 및 거래세 등을 차감한 순처분가액에 해당하는 대금을 수령하게 됩니다. FVPL 금융자산을 보유하는 기간 중에 발행회사로부터 현금배당금을 수령하는 경우가 있는데 현금배당금을 받았을 때는 대변에 배당금 수익 계정을 기록합니다. 

 

FVOCI 금융자산

 

1 FVOCI 선택 금융자산의 취득 (취소 불가능)

 

FVOCI 선택 금융자산은 취득 당시 공정가치로 측정합니다. FVOCI 선택 금융자산의 취득과 관련되는 거래 원가는 취득원가에 가산합니다. (수수료 발생 당연히 가산) 이것이 원래 원칙이라는 것을 잊지 마시길 바랍니다. 

 

2 FVOCI 선택 금융자산의 기말평가 

 

FVOCI 선택 금융자산은 기말에 공정가치로 측정합니다. 그리고 발생하는 평가 손익은 FVPL과 같이 당기손익으로 인식하지 않고 기타 포괄손익으로 인식합니다. FVOCI 선택 금융자산은 공적 가치가 변동되더라도 단기간 내에 실현될 가능성이 낮기 때문에 굳이 이를 당기손익에 반영할 필요가 없으므로 자본항목으로 처리하는 것입니다. 

 

3 FVOCI 선택 금융자산의 처분과 배당금 수익

 

FVOCI 선택 금융자산을 처분하면 FVOCI 선택 금융자산의 장부금액을 모두 제거합니다. 그리고 처분가액과 장부금액의 차이는 FVOCI 선택 금융자산 처분손익으로 처리합니다. FVOCI 선택 금융자산을 보유하는 기간 중에 발생 회사로부터 현금배당금을 수령하는 경우가 있는대 현금배당을 받았을 때는 대변에 배당금 수익 계정을 기록합니다. 

 

AC 금융자산

 

1 AC금융 자산의 취득 

 

특점 시점 현재의 유효이자율로 할인한 현재가치로 결정

 

2 AC금융 자산의 평가 

 

AC 금융자산인 채무상품은 유효이자율 법을 사용하여 상각 후원가로 측정합니다. 

 

 

이렇게 어떠한 금융자산들이 있는지 배웠습니다. 이것을 통해서 돈이 어떠한 형태로 쓰고 있는지를 알 수 있게 됩니다. 내일은 다양한 어음에 대해서 알아보도록 합시다.